Diferencia clave: NIC 27 frente a NIIF 10
NIC 27- 'Estados financieros consolidados y separados' y NIIF 10-'Estados financieros consolidados' informan las pautas contables para el registro de los resultados financieros de las sociedades controladoras. La diferencia clave entre la NIC 27 y la NIIF 10 es que la NIIF 10 modifica los criterios de la NIC 27 para que la empresa matriz reconozca su requerimiento de preparar cuentas consolidadas al redefinir el concepto de control. Siguiendo en la implementación de las pautas de la NIIF 10 para decidir si consolidar, entonces el tratamiento contable puede completarse con base en la NIC 27 dependiendo de si la entidad es una subsidiaria, asociada o un negocio conjunto.
Antes de seguir analizando la diferencia entre la NIC 27 y la IRFS 10, analicemos brevemente qué se entiende por sociedad de cartera y empresa matriz.
Cuando una empresa tiene una participación en otra entidad, los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (de la segunda entidad) son propiedad de la empresa hasta el porcentaje de propiedad. En esta situación, la empresa se conoce como la empresa "matriz". La segunda empresa puede ser una 'subsidiaria' o una 'asociada', según el porcentaje de propiedad de la empresa matriz y se denomina 'sociedad controladora'. Si la empresa controla conjuntamente la participación de una entidad con un tercero (conocido como "empresa conjunta"), dichas participaciones también deben incorporarse a las cuentas financieras.
¿Qué es la NIC 27?
NIC 27 establece las pautas necesarias en cuanto a,
- Cuando una empresa tiene que consolidar otra entidad,
- Cómo contabilizar un cambio en el interés de propiedad,
- Cómo preparar estados financieros separados,
- Otras divulgaciones relacionadas
La consolidación se decide sobre el concepto de 'control', que se ejerce cuando la matriz posee más del 50% de la sociedad controladora. En este escenario, la sociedad controladora se denomina subsidiaria. La parte de los activos, pasivos, ingresos y gastos de la subsidiaria debe registrarse en los estados financieros de la empresa matriz.
Según lo exigen el Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (FASB) y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), es obligatorio que todas las empresas que tengan una participación mayoritaria preparen estados financieros consolidados. Además de la participación del 50%, el control puede evidenciarse mediante el poder para,
- Para regir las políticas financieras y operativas de la entidad en virtud de un estatuto o acuerdo; o
- Nombrar o remover a la mayoría de los miembros de la junta directiva; o
- Emitir la mayoría de los votos en una reunión de la junta directiva
La empresa matriz puede tener diversos grados de participación en una sociedad de cartera que no sea una participación mayoritaria. Ellos son,
Asociados
Asociado es una entidad en la que la empresa ejerce una influencia significativa, pero no el control. Para ello, la empresa debe adquirir una participación de propiedad de entre el 20% y el 50% de la asociada. La contabilidad de las asociadas se rige por la NIC 28 - Inversiones en asociadas
Empresas conjuntas
Este es un esfuerzo combinado de dos partes para fusionar sus recursos para llevar a cabo una actividad comercial. El porcentaje de propiedad de cada parte se decidirá en función del monto de los recursos aportados. La contabilidad de los negocios conjuntos se rige por la NIC 31 - Participaciones en negocios conjuntos.
Figura 1: Inversión de la matriz en entidades controladoras en función del porcentaje de propiedad
¿Qué es la NIIF 10?
IFRS 10 se establece para introducir un modelo de control estandarizado que se puede aplicar a todas las entidades, incluidas las entidades con fines especiales. Los cambios requieren que quienes se ocupan de la implementación de la NIIF 10 apliquen un juicio significativo para definir qué entidades deben ser controladas y, por lo tanto, requieren la consolidación por parte de la empresa matriz.
IFRS 10 redefine la terminología utilizada en IAS 27 y reemplaza el término 'matriz' por 'inversor' y 'holding' por 'participada'. Esta norma no implementa un cambio en el método de consolidación; más bien, esto revisa si la entidad debe consolidarse revisando el concepto de 'control'.
El control se redefine como el derecho del inversor a recibir un rendimiento variable y la capacidad de afectar estos rendimientos a través del poder sobre una participada. Por lo tanto, el inversionista debe tener lo siguiente para tener control sobre la participada.
- Poder sobre la participada, es decir, tener derechos existentes que otorgan la capacidad actual de dirigir las actividades de la participada que afectan significativamente los rendimientos de la participada
- Exposición, o derechos, a rendimientos variables derivados de su participación en la participada
- Capacidad de usar su poder sobre la participada para afectar el monto de los rendimientos del inversionista
El poder resulta de derechos que pueden ser directos (a través de los derechos de voto) o complicados (incrustados en arreglos contractuales); los rendimientos de la participada variarán debido a sus niveles de rendimiento aumentando y disminuyendo de vez en cuando; así llamados rendimientos 'variables'.
¿Cuál es la diferencia entre la NIC 27 y la NIIF 10?
NIC 27 frente a NIIF 10 |
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| La NIC 27 establece que una empresa debe preparar estados financieros consolidados si controla (posee una participación de más del 50%) otra entidad. | IFRS 10 redefine el control como el derecho del inversionista a recibir un rendimiento variable y la capacidad de afectar esos rendimientos a través del poder sobre una participada. |
| Uniformidad | |
| El reconocimiento de la NIC 27 de diferentes tipos de entidades controladoras varía según el porcentaje de propiedad de la entidad inversora. Por lo tanto, los métodos están menos estandarizados. | IFRS 10 proporciona una estructura uniforme para el reconocimiento de la tenencia de acciones en otras entidades. |
| Terminología | |
| En la NIC 27, la empresa que invierte en otra entidad se denomina "empresa matriz", mientras que esta última se denomina "entidad controladora". | En la NIIF 10, el término empresa matriz se cambió a "inversor" y se empezó a hacer referencia a la sociedad controladora como "participante". |
| Fecha de vigencia | |
| La NIC 27 se volvió a emitir en julio de 2009 (la norma anterior se denominaba NIC 27 - Estados financieros separados). | IFRS 10 entró en vigor para los períodos contables que comenzaron después de enero de 2013. |
Resumen: NIC 27 frente a NIIF 10
La diferencia entre la NIC 27 y la NIIF 10 depende predominantemente del concepto de control y el uso de la terminología. La NIIF 10 no cambia los requisitos de tratamiento contable, sino que proporciona nuevas pautas sobre cómo se debe tomar la decisión de consolidar. Así, los criterios de control bajo la NIC 27 habían sido reemplazados por la NIIF 10.
